채권.채무
수취채권
기간 | 단기수취채권 | 외상매출금, 받을어음, 단기대여금, 미수금 |
장기수취채권 | 장기성 받을어음, 장기대여금 |
상품 | 매출채권 | 외상매출금, 받을어음 |
기타채권 | 일반적 상거래 이외 (대여금, 미수금) |
지급채무
기간 | 단기지급채무 | 외상매입금, 지급어음, 단기차입금, 미지급금 |
장기지급채무 | 장기성 지급어음, 장기차입금 |
상품 | 매입채무 | 외상매입금, 지급어음 |
기타채무 | 일반적 상거래 이외 (차입금, 미지급금) |
어음
발행 : 어음금액 지급인 (채무자) / 수취 : 어음금액 수취 (채권자)
기타거래 수취어음 : 기타채권
1) 유형자산의 매각 : 미수금 (어음 수취)
- 자금 대여 후 어음 수취시 : 단기대여금
2) 유형자산 구입 후 어음 발행 : 미지급금
- 자금 차입 후 어음 발행 지급 : 단기차입금
환어음
발행인(작성) : 채권, 채무가 발생하지 않음
지명인(인수) : 어음금액 인수자, 지급인으로 발행인이 빚을 지고 어음을 넘긴 상태.
즉 지명인이 넘겨받은 상태
수취인 : 어음금액 수취인
아래는 분개 예시
(xxx은 금액)
발행(작성) : 차변) 상품 xxx / 대변) 외상매입금 xxx
수취 : 차) 받을어음 xxx / 대) 상품매출 xxx
인수(지명) : 차) 외상매입금 xxx / 대) 지급어음 xxx
환어음 만기일 교부시
발행 : 분개 X
수취 : 차) 현금 xxx / 대) 받을어음 xxx
인수 : 차) 지급어음 xxx / 대) 당좌예금 xxx
어음의 배서
내가 받은 어음 (수취한 어음)이 만기가 되기 전에 제 3자에게 양도하는 것. 우발부채 발생 가능
차) 외상매입금(감소) / 대) 받을어음 (나감)
추심위임
수취어음을 거래은행에 맡기고, 만기 도래시 받아줄 것을 의뢰. 은행에 대한 수수료비용 발생 가능
분개시
차) 수수료비용 / 대) 현금 (따로 납부)
차) 당좌예금.현금.보통예금 / 대) 받을어음
어음할인
만기일 이전 어음 배서양도 -> 자금 융통
이 때 발생하는 할인료는 매출채권처분손실계정 사용
(어음액면금액 x 연이율 x 할인일수 / 365 )
어음부도
부도시- 차) 부도어음과수표(제비용포함) 5,200 / 대) 받을어음 5,000
현 금 200
회수시- 차) 현금 5,200 / 대) 부도어음과수표 5,200
대손
채권이 회수불능하게 된 경우
대손예상
결산시 대손예상 > 대손충당금설정(보충법) > (실제)대손발생 > 대손금 회수(대손충당금 환입) > 대손재설정
충당금설정
1) 대손추산액 (잃을것) > 충당금잔액 - 잔액부족
차) 대손상각비 / 대) 대손충당금
2) 대손추산액 (잃을것) < 충당금잔액 - 초과
차) 대손충당금 / 대) 대손충당금환입
대손충당금설정액 = (기말채권잔액 x 대손예상율 ) - 기말충당금잔액
★충당금이 대손추산액보다 많을 경우 충당금 - 대손추산액의 값만 가지고 분개
★충당금 잔액이 아예 없을경우> 차) 대손상각비 / 대) 대손충당금
대손발생 (당기) : 실제로 못 받음 > 외상매출금에서 직접 차감.
충당금>발생액 , 충당금 = 발생액
즉 충당금이 발생액보다 크거나 같은 경우
차) 대손충당금 / 대) 외상매출금
충당금<발생액
발생액이 충당액보다 큰 경우
차) 대손충당금 / 대)외상매출금
대손상각비(추가비만큼)
충당금 없을시
차변 대손상각비 처리
회수
전기에 대손처리 채권 회수 > 회수금액 [대손충당금] 계정
차) 현금/ 대) 대손충당금
당기에 대손처리 채권 회수 > 내용 확인후 상계처리
차,대변 역분개 - 충당금 잔액에따라 달라짐
>> 잔액만큼 대변에 대손충당금, 모자랄시 대손상각비
기타채권, 기타채무
단기대여금 : 차용증서나 어음을 받고 대여한 자금. 상환기간 1년 이내. 이자비용 차감 > 회수
단기차입금 : 차용증서나 어음을 주고 차입한 자금. 차입기간 1년 이내. 이자비용 차감 > 상환
선급금 : 매입전 일부 계약금 지급 (자산)
선수금 : 매출전 일부 계약금 받음 (부채)
가지급금 : 지급 완료되었으나 어디에 썼는지 모름. 원인판명시까지 유지하는 일시계정(자산,출장비)
ex) 숙박비 + 교통비 = 여비교통비 계정 한번에 처리
가수금 : 수입은 있었으나 처리계정이 불분명할 때에 일시계정 (원인불명)
예수금 : 원천징수분 세금, 유동부채
미결산 : 유형자산 등이 재해로 인하여 청구, 소송이 진행중일 때 일시처리 임시계정
재고자산
상품을 매입하는데 드는 모든 기타 제비용 > 원가에 포함 (상품에 금액 가산)
하지만 매출시 들어가는 운반비는 별도 운반비 계정으로 처리해야 함
재고자산
1) 판매목적 보유분 (상품, 제품)
2) 판매목적 생산과정 중에 있는 상품 (재공품)
3) 판매할 자산을 생산하거나, 소요된 자산 (원재료, 저장품)
미착상품 : 아직 배송중인 것 (우리 창고로)
적송품 (위탁품) : 판매위탁한 상품
상품
분기법
상품을 매출시에 상품원가, 상품매출이익을 구분하여 회계처리
총기법 (총액법)
상품을 매출시에 이익을 구분하지 않음. 판매금액으로 회계처리
3분법
상품 매입시 그 상품의 매입원가 - 차변 기록
상품 판매시 - 원가, 이익 구분 x, 이 둘을 합한 상품의 판매가격으로 매출계정 대변 기입 (이월상품, 매입, 매출)
2분법
매입,매출 (상품 or 매출)
매입- 운임 가산, 환입(반품시 매출차감), 매입에누리, 매입할인 차감 (매입장 기입)
매출- 운임비 계정 따로처리, 환출(반품시 매입차감), 매출에누리, 매출할인 차감 (매출장 기입)
당기순매출액
총매출액 - 매출환입 및 매출에누리 - 매출할인
매출원가 : (기초상품재고액 + 당기순매입액) - 기말상품재고액
운반비
택배비, 발송비, 발송위한포장비
상품재고장
상품매출, 매입경우 종류별로 기록하는 보조원장
선입선출 (FIFO) 후입선출 (LIFO) 이동평균 (MAM) 총평균 (TAM) + 개별법
계산시 - 매출액은 변하지 않음. 상대에게 매출한 금액 그대로를 합한 값 = 총매출액
총 매출 - 매출원가 = 총 이익
감모손실 : 실지수량과 장부상 수량에 차이가 있을 때
평가손실 : 취득원가로 평가
유.무형자산
재화생산,용역제공,타인에 대한 임대 => 미래 경제적 효익과 원가 신뢰성 있게 추측
토지,건물,구축물,기계장치,선박,차량운반구,비품,건물 등이 있음
토지나 건설중 자산 > 감가상각 x
회계처리 : 유형자산의 취득 > 보유중 지출 > 감가상각 > 처분
자본적 지출 : 자산의 가치 증가. 자산가격에 가산되는 지출
- 1.생산용량 증대 2.생산능률 향상 3. 내용연수 연장
수익적 지출 : 미래효익 증가 x
- 수선비, 차량유지비 등 모두 비용처리
감가상각
취득가액에 취득시 부대비용 가산.
정액법 : 매 회계기간 (ex.1년) 동안 일정금액 상각
연간 감가상각비 = 취득원가 - 잔존가액 / 내용연수
정률법 : 연간 감가상각비 = (취득원가 - 감가상각누계액) x 정률
= 장부가액 x 정률
회계처리 : 차) 감가상각비 / 대) 감가상각누계액
제조관련 - 제조원가
이외 - 판매관리비
유형자산의 처분
자발적 : 내용연수 경과, 매각등
비자발적 : 자연재해
무형자산 : 물리형태가 없음. 영업,산업,광.어업권 등
무형자산의 취득원가 : 구입가 + 부대비용 (개발비.세금)
상각기간 20년 초과하지 않음. 잔존가치 없음. 상각방법 애매할때 무조건 정액법
부채와 자본
비유동부채 : 1년이후 만기 도래
자본금 : 잔액은 항상 대변에 발생, 추가출자, 최초, 인출, 당기순손익
인출금 : 일시적 계정. 사장이 개인용도로 사용하는 등
기말자본 : 기초자본 + 추가출자 - 당기인출 +- 당기순손익
결산
수정전시산표 작성 > 재고조사표 작성 > 결산정리사항 수정분개 > 수정후 시산표 및 정산표 작성 > 총계정원장, 장부마감 > 보고서(재무제표)
결산정리사항
1) 현금과부족 (잔액이익) 차) 현금과부족 / 대) 잡이익
(손실) 차) 잡손실 / 대) 현금과부족
2) 대손
추가설정시 차) 대손상각비 / 대) 대손충당금
환입시 차) 대손충당금 / 대) 대손충당금환입
3) 매출원가 : 기초상품재고액 + 당기순매입액 - 기말상품재고액
차) 상품매출원가 / 대) 상품
4) 소모품
구입시 자산처리 - 사용분만큼 비용 계상, 소모품 감소(자산감소)
차) 소모품비 (사용분 비용의 발생) / 대) 소모품 (자산의 감소)
구입시 비용처리 - 미사용분 소모품 계상, 비용 소멸
차) 소모품 (자산의 증가.미사용분) / 대) 소모품비 (비용 소멸)
5) 감가상각
간접법(유형자산) : 차) 감가상각비 / 대) 감가상각누계액
직접법(무형자산) : 차) 무형자산상각비 / 대) 개발비
6) 퇴직급여충당부채
전직원 퇴직급여 추계액 - 퇴직급여 충당부채 잔액 = 추가설정액
차) 퇴직급여 / 대) 퇴직급여충당부채
7) 인출금 - 대체정리
차) 자본금 / 대) 인출금
8) 그 외 임시계정
가수금 : 차) 가수금(부채의감소) / 대) 외상매출금 등 이유
가지급금 : 차) 이유밝혀진계정 / 대) 가지급금
손익
선수수익 (임대료) , 선급비용 : 해당 수익, 비용차감 - 이연. 미경과, 미발생
미수수익, 미지급비용 : 해당 수익, 비용 가산 - 예상(더해줌) 경과, 발생
이연 : 미경과분. 당기 수취/지급분이 차기분이면 결산시에 차기로 이월해줘야 함
1)수익의 이연 : 차감 후 선수수익(부채로 인식)
예를 들어 차기분 300,000 일 때
차) 임대료 300,000 대) 선수수익 300,000
2)비용의 이연 : 차기분 당기에 미리 지급했을 경우, 해당비용 차감 후 차기분만 분개하여 자산인식
예를 들어 보험료가 200,000 이 차기분일 때
차 ) 보험료 200,000 대) 선급비용 200,000
예상 : 당기 발생하지만 , 아직 미수취-미지급. 해당 수익/비용 가산 계상.
1)수익의 예상 : 미수취한 경우 가산하고 미수수익(자산) 인식.
차) 미수수익 / 대) 아저슈악
2)비용의 예상 : 당기발생분 미지급 경우 비용에 가산. 미지급비용(부채)
차) 임차료 300,000 / 대) 미지급비용 300,000
재무상태표 : 일정 시점 기업의 영업상태
손익계산서 : 일정기간동안의 기업의 경영 성과
순매출액 : 총매출액 - 매출환입 및 에누리 - 매출할인
상품매출원가 : 기초상품재고 + 당기순매입액 - 기말상품재고
매출액 - 매출원가 =매출총이익
매출총이익 - 판매비와관리비 ( 매출원가에 속하지 않는 모든 영업비용 ) = 영업손익(이익)
영업손익 + 영업외수익 - 영업외비용 = 법인세비용 차감 전 계속사업손익
손익계산서 작성기준 : 발생주의, 실현주의